专家解读税务结构 多赚钱，少缴税 2005/10/17
报道: 夏国文
大马自行估税制度在2004年已经全面落实，消费税（GST）也预料在2007年推行，然而，中小企业对于大马的税务结构了解多少？可以享有哪些优惠？有没有正确的呈报税务？税务文件的保管工作完善吗？这些问题对大部分业者来说似乎没有绝对的把握。
为了协助中小企业解决税务疑惑，《南洋商报》与宏愿理财机构（Great Vision）联办“企业税务与理财规划研讨会”，探讨税务领域的四大主题：解读财务报表、税务审查、企业税务规划，以及企业传承规划。
“企业税务与理财规划研讨会”的主讲人包括了宏愿理财董事经理陈文博、税务与财务规划总监蔡兆源，以及企业策划与咨询总监林庆焰。本文为该研讨会的重点摘要。
林庆焰：让会计数字说话
林庆焰在主讲“如何解读财务报表”时，开宗明义的表示，评估一家公司已经不能像过去那样单靠直觉或记忆，必须依靠会计数字。
他说，即使一家公司投资了巨额资金在企业资源规划（ERP）系统，不过，假设基本的会计系统没有做好，也会出现问题。
“财务报表可以看出一家公司的各种重要讯息，此外，常年报告书里的董事报告应该由董事亲自撰写，然而现在大部分都是由审查师代劳，这是必须改正的。”
须注意资讯素质
他说，在解读财务报表时必须注意资讯的素质，意味着资讯必须符合以下条件，即及时、有关联、可靠，以及完整。
林庆焰指出分析账目数字时必须厘清一些概念，例如利润不等于现金流量、现金流量决定了营运弹性、固定成本与变动成本的归类、账面价值与市场的区别。此外，他也阐述了存货和折旧所透露的讯息。
他说，资产负债表（Balance Sheet）提供的讯息，包括了主要资产与核心业务的关系、短期流动资金周转、资本结构，以及融资与资产性质的配对。而收益表（Income Statement）则提供了核心业务的获利能力、非核心业务收入，以及成本与开销的讯息。
另外，利用账目数字演算出各种比率，也可以看出一家公司的状况和能力，例如检视短期偿还能力（Short term Solvency）的流动比率（Current Ratio）以及酸性测验（Acid Test）。
账目数字窥视状况
所谓流动比率是指流动资产（Current Assets）除于流动负债（Current Liabilities）；酸性测验则是流动资产减去存货再除于流动负债；假设结果小于1，表示资产不足以赔偿负债。根据一般标准，流动比率等于2，酸性测验等于1才被视为理想水平。
林庆焰表示：“当企业出现偿还能力偏低时，就必须检讨该公司的业务是否扩展得太快？”
另外，检视营运效率（Operational Efficiency）的指标有债务人平均回收期（Trade debtors Turnover）、存货营业额（Stock Turnover），以及债权人平均付款期（Trade creditors Turnover）。
所谓债务人平均回收期是债务人平均总额（Average trade debtors balances）除于放账销售额（Credit sale）再乘于365天，得到的结果就是回收放账数额所需的天数。
债权人平均付款期则是以平均债权人总额（Average creditors balances）除于赊购净额（Purchases）再乘于365天，得到的结果就是偿还赊购数额所需的天数。
“这两个数目必须和放账、赊账的条款做比较才会有意义，如此才可以检视出收回放账是否太慢？赊账付款是否太久？这是会影响营运效率以及商业信用的。”
至于存货营业额是指平均存货（Average stock balances）除于销货成本（Cost of goods sold）再乘365天，得到的结果就是货物卖出所需的天数，可以检视销售效率以及存货的成本，此外，也可以检查存货是否有遗失的问题。
另外，固定资产回收率（Fixed assets turnover ratio）也可以检视每投入1令吉的资产能够带来多少令吉的销售额。方法是销售额（Sales）除于平均固定资产（Average Fixed Assets），以7232除于6209为例子，结果是1.16，意味着每投入1令吉的资产可以带来1.16令吉的销售额。
“假设这个比率比同行低，就必须检讨相关的问题，例如销售额是否偏低？资产没有充分利用？还是资产太旧没有生产力？”
股东资金回酬率 可看出公司状况
股东资金回酬率（Return On Equity）则能够看出该行业是否值得再投入所有的资金。
方法是以税后盈利（Net Profit After Tax）除于平均股东资金（Average Ordinary Shareholders equity）再乘100％。
假设以75除于2856乘100为例子，其结果是2.63％。
“2.63％的回酬率比定期存款利率还低，该行业是不是已经成为夕阳工业，再投入多少资金也无法推高股东资金回酬率？这时候就可以考虑是否要撤出资金做其他的投资选择了。”
认清审查流程 业者无需惊惶失措
由于大马内陆税收局（LHDN）改变策略，推行自行估税制度，并且以80%的人力资源执行审查企业税的工作，因此，企业受到税收局的审查可说是必然的。
蔡兆源与林庆焰联合主讲“税务审查”时表示，根据消息，内陆税收局每年约处理20％的企业税务审查工作，意味着每一家企业每五年都会轮到一次，主要目的是为了审查纳税人的生意账目和财务状况、确保据实报税，以及符合税务法律。
不过，两人强调税务审查只是例常工作，业者必须认清审查的流程、本身及官员的责任与权益，无需惊惶失措。
税务审查基本上分成三个阶段，即税局审查（Desk Audit）、实地审查（Field Audit），以及税务调查（Tax Investigation）。
税局审查是指官员在税收局内审阅税务申报表和财务报表，并且通过书信索取资料，此外，也可以面试纳税人。实地审查是指在纳税人的办公室内进行，官员查阅生意账目、正本文件，并且做实地观察，通常都会预先通知。假设官员在实地审查里发现了业者的确有逃税的嫌疑，将会进行税务调查。
税收局锁定目标
蔡兆源表示，税收局在选择审查对象时，一般上会锁定一些目标，例如高风险群，即根据行业分门别类做分析，此外，一些“亏损大王”、得奖大王、受封人士、明星行业，也会成为税收局的目标。
他说，企业必须保存足够的记录以及文件长达7年，以便在面对税务审查时有足够的支持文件。“不过，假设确实有逃税的嫌疑，税收局有权力无限制的往上追溯。”
企业在获悉将会面对税务审查时，必须注意以下事项：尽量不要拖延、与税务顾问讨论、准备账目与单据、探讨风险区课题。至于面对官员时，则应该提供舒适的环境、善待官员、表现真诚合作。
假设业者不满税收局的判决，可以在14天内上诉，不过，不管有没有上诉，业者都必须先缴付被指定的附加税额。
业者假设没有足够的文件做支持，将会面对以下后果：罚款300至1万令吉，或监禁12个月，或两者兼施。此外，税收局总监也可以自行估计业者必须缴交的附加税额。
至于蓄意逃税或帮助别人逃税，其刑罚是罚款1千至2万令吉，或监禁3年，或两者兼施，同时也罚款所逃税务的300%。
陈文博：创造不凡价值 财富规划须以终为始
陈文博在主讲“个人与家族财富及企业传承规划”时表示，财富规划必须以终为始，同时兼顾个人财务、家庭生活，以及企业成长，达到全方位且圆融的人生经营。
他说，我们要注重的不是哪一种行业，是要在有限的岁月里，创造不凡的价值而不是商机。
“生意只是一种工具，它协助我们实现在不同人生阶段里的目标而已，因此，必须确保你的付出能够换来合理的回报，兑现生意的价值。”
创业人经常面对三个问题，即企业传承规划、个人与家族财务规划，以及企业财务规划。
企业传承规划的内容，一般上包括了确定继承人或栽培计划；如何为继承人制造有利的环境；企业估值；引退策略；商业合伙人的股份买卖安排和融资选择权，以及回教企业伙伴的合伙规划。
假设没有妥当的规划，家族企业将会面临诸多问题，例如企业家退而不休、接班人没有控制权、后代的品德与守业的理念、后代心有余而力不足、家族扩大僧多粥少、家族纠纷引狼入室。
陈文博表示，为了确保企业家不会前功尽弃，因此必须建立一道防火墙，把商业纠纷、债务牵连，以及法律诉讼阻隔开来，使个人与家族的财富获得保障。
蔡兆源授招 4途径可节省税务
多赚钱，少缴税，相信是所有公司老板的心愿，税务专家蔡兆源表示，中小企业节省税务的手段有四：选对税务奖掖、减少可征税收入、增加可扣税开销，以及减少罚款。
蔡兆源主讲“企业税务规划”时表示，大马现有的税务条例虽然相当完善与细腻，不过仍然有不少灰色地带，因此，可扣税和不可扣税之间就取决于一些“动作”。
他说，当你做了一些动作之后，就可以把一些项目合法的变成可扣税项目，至于如何动作，则是一门“艺术”。
在选择税务奖掖计划时，公司必须深入了解以及比较各种计划的优劣，例如一家新成立的公司到底要选择新兴工业地位（Pioneer Status）以便取得免税地位？还是选择投资税务优惠（Investment Tax Allowance）以取得投资优惠？
取决于投资额大小
蔡兆源表示，这取决于该公司投资额的大小，以及是否能够在短期内取得盈利。他说，由于免税地位通常都是在首5年给予，如果公司在这段期间无法获得盈利则等于零。另外，假设新公司的投资额非常庞大，同时需要比较长的孕育期，选择投资税务优惠肯定是明智之举。
此外，许多公司都会忽略了再投资优惠（Reinvestment Allowance），蔡兆源表示，凡是运作了12个月以上者就有资格申请。
至于各个领域申请新兴工业地位、投资税务优惠，以及再投资优惠的资格与细节，可以查阅《2006年财政预算案注释与税务资讯指南》（2006 Budget Commentary & Tax Information）。
另外，许多公司也忽略了双重扣税（Double Deductions）的优惠，凡是促进出口以及大马品牌的项目，都有资格申请，例如进出口货物的保险费（本地保险公司）以及出口藤或木基产品的船运费（锯木与胶合木除外）。
蔡兆源表示，在开设新公司或开分行的选择上，也应该考虑税务征收方式。如果是成立新公司，首50万令吉盈利的征税率为20％，企业风险分散，不过必须以小股东制度作为扩充企业的模式。至于选择开分行，其好处是账目一体，可以抵消亏损；减少审察、税务，以及行政开销，也不需要重新申请贷款。
假设是做国际贸易业务，则可以考虑在岸外（例如纳闽）成立公司，从外国（例如中国）采购货物再卖到其他国家（大马除外），如此可征税率只有3%或2万令吉。
在贷款利息扣税方面，许多人的作法都是由母公司向银行贷款，再把款项借贷给子公司，如此做母公司的利息开销将会增加，而子公司的盈利也必须被征税。
蔡兆源表示，理想的作法是由母公司做担保，子公司直接向银行贷款。
为了避免利息扣税受到限制，公司必须遵守一些原则，例如检讨集团公司之间的借贷、集团公司之间应该征收贷款利息、取消没有必要的集团公司之间的贷款。
应酬费可扣税
蔡兆源表示，公司的应酬费也享有扣税的优惠，不过，根据税务条例，完全与销售额有关系的应酬费可扣税100%，反之则是0至50%。
税务条例规定，完全与销售额有关的应酬的定义是：“提供于顾客、分销商、传销商（供应商除外）并直接和销售额有关的应酬。”
完全与销售额有关的应酬，包括了新产品推介礼上的茶餐会；购物兑换固本（redemption voucher）；折扣固本、购物固本、戏票或演唱会入门票、食物或礼物固本、现金固本；购物超过某限额的赠品；累积分数换取赠品；发展商给予免费维修或服务费或储备金；幸运抽奖；给予达到销售目标的分销商的奖励旅游；修车行提供茶点予等待修车的客户。
另外，蔡兆源表示，公司对坏账（Bad Debts）必须做出一些动作，才能够确定为“坏账”，例如有合理的追债行动，包括了发出提醒通告、债务重组计划、重新编排摊还期、协商受争议的债务、法律诉讼。
要确定坏账的条件，包括了：欠债人已死并且没有遗产、欠债人破产或清盘、找不到欠债人、协商失败，诉讼成本过高、没有经济效益。
此外，蔡兆源也分析了商业与非商业收入在税务上的区别，他以租金收入为例子，由于非商业收入在鉴定可征税收入时是按类区分的，应此会出现一些偏差；商业收入则是以收入的总数为征税基础。
假设一家公司拥有店屋（租金收入2万6千令吉，开销2万8千令吉）、公寓（租金收入3万令吉，开销1万 2千令吉）、空地（租金收入1万2千令吉，开销1万5千令吉），在非商业收入的情况下可征税收入是1万8千令吉（公寓的部分），即使总盈利只是1万3千令吉；如果是商业收入，可征税收入则是1万3千令吉（整体计算）而已。
蔡兆源表示，如何把非商业收入转变为商业收入，公司必须做一些“动作”，因为根据条款，商业收入必须是活跃的（actively provide），并且必须提供出租以外的其他服务，例如保安、冷气、热水、电梯、休闲设施（如泳池）、清洁、维修、花园、灯光，以及美化等服务。
“此外，通过个人或有限公司投资产业，在税务征收方面也会有所不同，不过并没有绝对的好坏，必须以全盘的税务规划为考量，才能够做出最有利的选择。”